Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Уведомление на освобождение от НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Начать применять освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ можно с первого числа любого месяца в течение календарного года. О применении освобождения при этом необходимо проинформировать свою ИФНС в срок не позднее 20-го числа месяца, с которого вы начали использовать освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).
Срок и и особенности передачи уведомления
Срок представления уведомления регламентирован п. 3 и 4 ст. 145 НК РФ — не позже 20-го числа месяца, с которого юрлицо или ИП начинают применять право на освобождение от НДС.
Если право установлено с августа 2020 г., то уведомление подается не позже 20 августа.
Освобождение от НДС предоставляется налоговиками на 12 календарных месяцев, причем только в отношении «внутреннего» НДС. По прошествии указанного периода налогоплательщик должен представить подтверждение, что выручка от реализации в этот срок за каждые три последовательных календарных месяца не превысила размера 2 млн. руб. И одновременно с этим хозяйствующий субъект представляет в ИФНС уведомление о продлении права на освобождение от НДС или же об отказе от него.
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ УВЕДОМЛЕНИЯ ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПРАВА НА ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, СВЯЗАННЫХ С ИСЧИСЛЕНИЕМ И УПЛАТОЙ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В соответствии с пунктом 3 статьи 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2001, N 1, ст. 18; 2002, N 22, ст. 2026; 2003, N 28, ст. 2886; 2004, N 27, ст. 2711; 2005, N 30, ст. 3130; 2007, N 23, ст. 2691; 2010, N 40, ст. 4969; N 48, ст. 6247; 2014, N 16, ст. 1838; N 48, ст. 6647; 2017, N 49, ст. 7307) приказываю:
1. Утвердить форму уведомления об использовании организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, согласно приложению 1 к настоящему приказу.
2. Утвердить форму уведомления об использовании организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, согласно приложению 2 к настоящему приказу.
3. Признать не подлежащим применению приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 4 июля 2002 г. N БГ-3-03/342 «О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2002 г., регистрационный N 3573).
4. Установить, что настоящий приказ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.
Что должны и не должны делать «освобожденцы»
Право на освобождение от НДС позволит вам:
- не начислять и не платить НДС по операциям на территории РФ, за исключением продажи подакцизных товаров;
- не подавать декларацию по НДС в ИФНС;
- не вести книгу покупок, поскольку организации, освобожденные от НДС, не имеют права на налоговые вычеты.
Обратите внимание, что получившие освобождение будут должны:
- включать «входной» НДС, предъявленный поставщиками, в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг);
- восстановить ранее принятый к вычету НДС по МПЗ, приобретенным, но не использованным до получения освобождения, и не полностью самортизированным ОС;
- выставлять счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)» при продаже товаров (работ, услуг) на территории РФ, за исключением продажи подакцизных товаров;
- вести книгу продаж;
- начислять и платить в бюджет НДС при продаже подакцизных товаров, при ввозе товаров на территорию РФ, а также при исполнении обязанностей налогового агента по НДС;
- составлять счета-фактуры с выделенной суммой НДС при исполнении обязанностей налогового агента и при продаже подакцизных товаров;
- подавать декларацию по НДС и платить налог за те кварталы, в которых организация исполняла обязанности налогового агента по НДС или продала подакцизные товары либо выставила счет-фактуру с выделенной суммой НДС по неподакцизным товарам.
В какие сроки необходимо подать уведомление?
НК РФ установлено, что налогоплательщики, которые хотят воспользоваться правом на освобождение, должны представить в инспекцию по месту учета соответствующее уведомление и подтверждающие документы. Сделать это нужно до 20 числа месяца, с которого используется право на освобождение. Конечно, все хорошо делать вовремя, но мы с вами уже определились, что если вы опоздали – не беда, подавайте уведомление с пропуском срока, и в случае отказа жалуйтесь в вышестоящий налоговый орган, судебная практика на вашей стороне. Кроме того, в Письме от 04.07.2019 № СД-4-3/13103@ ФНС РФ еще раз напомнила, что налогоплательщик только информирует инспекцию о своем желании использовать право на освобождение и последствия пропуска срока подачи уведомления законом не определены.
Налогоплательщики, решившие использовать право на освобождение от обязанности платить НДС должны его применять в течение последующих 12 месяцев, и не могут от него отказаться досрочно за исключением случаев, когда такое право ими будет утрачено.
Новенькие и старенькие
Сразу скажем, что освободиться от НДС могут:
- организации и предприниматели, уже применяющие данный специальный налоговый режим;
- компании (юридические лица и ИП), впервые переходящие на ЕСХН в 2019 году.
Порядок оформления освобождения от НДС при ЕСХН 2019 можно наглядно представить в виде таблицы:
| Вариант перехода | Порядок действий |
| Компания впервые переходит на ЕСХН | Переход на уплату ЕСХН и получение освобождения он НДС происходят в одном и том же году. Доходы компании значения не имеют. |
| Компания применяет ЕСХН | Возможность получения освобождения от НДС зависит от величины доходов, полученных в 2018 году. Так, чтобы оформить освобождение от НДС при ЕСХН, сумма доходов организации (ИП) за 2018 год без учета НДС не должна превышать 100 млн руб. Только в этом случае налогоплательщик сможет получить освобождение в 2019 году. |
Как работать с НДС в период освобождения
В период освобождения не нужно рассчитывать и платить НДС по внутренним операциям. Входной НДС от поставщиков включайте в стоимость купленных и оплаченных товаров и услуг.
Выставляйте счета-фактуры с пометкой “Без НДС” и регистрируйте их в книге продаж. Не составляйте счета-фактуры на авансы и не указывайте суммы в Книге продаж. Через год после начала освобождения вы предоставите выписку из книги в налоговую. Книгу покупок вести не нужно: ее ведут для расчета вычетов, но при освобождении от НДС вы не делаете вычеты.
Декларацию по НДС сдавать не нужно весь период освобождения. Тут есть нюансы:
- если вы свободны от НДС с начала квартала, включите восстановленный НДС в декларацию за последний квартал перед освобождением;
- если вы свободны от НДС со второго-третьего месяца в квартале, сдайте декларацию за квартал по общим правилам и отразите в ней операции от начала квартала до начала освобождения, также включите в нее восстановленный НДС.
Веб-сервис Контур.Бухгалтерия рассчитает НДС, поможет подготовиться к освобождению и работать без НДС или же с ним. Сервис рассчитает налог, и даст советы по снижению суммы легальными методами. В нем легко вести учет, начислять зарплату, сдавать отчетность через интернет и пользоваться другими инструментами для бухгалтера и директора. Всем новичкам мы даем две недели бесплатной работы.
Информационное письмо вашему контрагенту: вы – проблемный контрагент, не полностью платите налоги
Новшество 2017-2018 годов – ваш контрагент получает информационное письмо из налоговой, о том, что вы – проблемный контрагент. Мотивы — как правило, налоговая мотивирует, что вы не полностью отплачиваете налоги.
Что делать?
Общий рецепт на такой случай не существует, приходится рассматривать каждый случай индивидуально. В любом случае «проблемной» организации налогоплательщику без «выяснения отношений» со своей налоговой не обойтись.
В худшем случае – налогоплательщику приходится идти в суд. В этом случае потребуется опытный налоговый адвокат.
В любом случае, получив информационное письмо из налоговой внимательно его изучите, посоветуйтесь со специалистами, и только потом действуйте.
НДС в «переходный период»
Перед началом применения освобождения вам нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС по всем оставшимся у вас МПЗ, ОС и НМА, которые приобретались для операций, облагаемых НДС. Сделать это нужно в последнем квартале, то есть когда вы еще являетесь налогоплательщиком НДС.
Если у вас есть недоамортизированные ОС, то НДС нужно восстановить со всей их остаточной стоимости.
Внимание! Перед переходом на освобождение от НДС нужно восстановить НДС со стоимости МПЗ, ОС и НМА.
НДС, уплаченный с полученных авансов, после начала применения освобождения принять к вычету уже нельзя. Это можно сделать, только когда вы еще являетесь плательщиком НДС, если ваши покупатели согласны:
(или) на расторжение договора и возврат им аванса в полном объеме;
(или) на внесение изменений в условия о цене договора и возврат им лишь суммы авансового НДС.
Если же договориться с покупателем не удается, то придется при отгрузке выставить счет-фактуру с НДС. Но вторично платить налог в бюджет не нужно (вы его уже заплатили с аванса). Если же аванс был частичный, то при отгрузке нужно заплатить НДС с неоплаченной части.
Освободиться от уплаты налога может индивидуальный предприниматель и предприятие, выпускающее данную продукцию. При этом освобождение от уплаты является не обязанностью, а правом, и воспользоваться им могут практически все организации.
Благодаря этому компании смогут не оплачивать налог. Основным и единственным условием для этого становится отсутствие НДС в счетах-фактурах.
Оплачивать налог компании вправе в течение года. Освобождение вступает в силу после подачи документов. Как только право реализуется, компания может не предоставлять налоговые декларации и не уплачивать налог в государственную казну. Как только право наступило, не стоит забывать о том, что в счетах-фактурах проставляется пометка «Без НДС». В течение всего периода освобождения компании нужно подтверждать свои права.
Для освобождения от уплаты:
- за 3 месяца до предполагаемой даты подачи заявления выручка предприятия от продажи товаров не должна превышать 2 000 000 рублей;
- необходимо вести учет реализации товаров, в том числе подакцизных и неподакцизных.
Если компания осуществляет реализацию товара подакцизного и неподакцизного, то она вправе воспользоваться правом на освобождение. При этом неподакцизные автоматически не облагаются таким налогом.
Не редко бывает, когда учреждение соблюдает все вышеперечисленные условия, но не может освободиться от налога. Вправе освободиться от уплаты и организации, которые три месяца осуществляли торговлю только подакцизными товарами. К таковым стоит отнести:
- алкоголь;
- пиво;
- табак и табачные изделия;
- бензин
- легковые автомобили.
Все товары прописаны в статье 181 Налогового кодекса Российской Федерации.
Что делать, если уведомление подано не вовремя
Для получения освобождения от уплаты НДС лицам, которые соответствуют установленным критериям, необходимо направить в налоговый орган соответствующее уведомление. В нем указывается размер выручки, допускающий такую налоговую льготу. Уведомить налоговую инспекцию требуется до 20-го числа того месяца, с которого вы рассчитываете получить освобождение от НДС.
Следует отметить, что ранее, а именно до середины 2014 года, налоговики предъявляли жесткие требования к своевременному представлению уведомления и в случае нарушения установленного срока отказывали в применении положений ст. 145. Однако в 2015 году было вынесено беспрецедентное постановление Пленума ВАС РФ № 33, в котором было указано, что нарушение срока представления уведомления не может являться основанием для отказа в освобождении от НДС, поскольку важен сам факт того, что налоговики были проинформированы. Поскольку подобные разъяснения указанных инстанций обязательны к применению налоговыми органами вне зависимости от иного мнения Министерства финансов РФ и ФНС, это стало хорошим подспорьем в деятельности претендующих на освобождение организаций. В особенности благоприятно данный факт отразился на субъектах предпринимательства, которые:
- не уплачивали НДС ранее, полагая, что их деятельность является льготной по ст. 149 НК РФ;
- осуществляли операции без начисления НДС после утраты права на использование спецрежимов, например ЕНВД или УСН.
Эти организации и лица, в случае соответствия требованиям ст. 145, могут заявить свое право на освобождение от НДС и таким образом избежать последствий, связанных с неуплатой НДС (штрафов, пеней). Кроме этого, не нужно будет представлять налоговую декларацию.
Отметим также, что правом на освобождение от НДС по ст. 145 хозяйствующий субъект может воспользоваться даже в период проведения в отношении него контрольных мероприятий.
Документы для уведомления
С 01.04.2019 действуют две новые формы уведомлений об использовании права на освобождение от НДС. Отдельную форму ввели для плательщиков ЕСХН и отдельную для всех остальных – тех, чья выручка не превысила 2 млн. рублей за три месяца.
Новые формы утверждены Приказом Минфина РФ от 26.12.2018 № 286н. Приказ МНС от 04.07.2002 № БГ-3-03/342, содержащий старую форму уведомления, утратил силу.
Вместе с уведомлением нужно представить (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ):
- выписку из бухгалтерского баланса (для юридических лиц);
- выписку из книг учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для ИП);
- выписку из книги продаж.
Копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур больше не нужны.
Сроки предоставления документов на освобождение
Следует все-таки учитывать, что есть общая норма: о применении освобождения от НДС нужно проинформировать свою ИФНС в срок не позднее 20-го числа месяца, с которого вы начали использовать освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). Если нарушен этот срок, инспекция будет стараться отказать вам в применении освобождения.
Но последствия нарушения этого срока закон не определят. Поэтому просрочка не может служить причиной для отказа в освобождении от НДС и доначисления налога. Ничего не поделаешь: такова позиция, изложенная в пункте 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.
Более того, поскольку освобождение от НДС носит не разрешительный, а уведомительный характер, то и никакого решения от инспекции на этот счет не требуется (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2008 № А65-1347/08).
Итак, чтобы на законных основаниях не платить НДС, нужно соблюсти определенные условия и совершить необходимые действия. Тем не менее, прежде чем переходить на освобождение, определите, будет ли оно выгодно именно вам.
Работа без НДС кажется на первый взгляд более выгодной для фирмы, чем с НДС. Ведь НДС платить не надо, вести налоговые регистры и составлять отчетность – тоже. НДС также требует повышенной ответственности к документам, увеличивает нагрузку на бухгалтера, которому нужно вести дополнительные налоговые и бухгалтерские регистры по учету НДС.
Однако работа с НДС увеличивает привлекательность вашей компании для крупных покупателей, большинство из которых работает на общей системе. А применение налоговых вычетов может сделать стоимость вашего товара ниже, чем у ваших мелких конкурентов.
Кого освобождают от НДС по ст. 145 НК РФ
Для отдельных категорий налогоплательщиков чиновники предусмотрели специальную льготу — полное освобождение деятельности от налога на добавленную стоимость. Привилегия распространяется на все операции, совершаемые компанией или ИП. То есть освободить от НДС только часть бизнеса нельзя.
Исключение не распространяется на ввозные и агентские операции. Если компания ввозит товары на территорию РФ, то платить НДС придется. Не освобождены и операции, совершаемые по агентским договорам.
Получить льготы вправе любой налогоплательщик на ОСНО: ИП и юрлицо. Ключевое условие: суммарная выручка за последние три месяца не превышает 2 миллионов рублей. Не смогут получить привилегию субъекты, реализующие подакцизные товары. Льготу не дадут «сколковцам». Они освобождены от уплаты налога по иным основаниям.
Чтобы воспользоваться привилегией, налогоплательщику необходимо подать специальное заявление в ФНС.
Как применять освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ
Применение освобождения от НДС носит уведомительный характер, поэтому разрешения от инспекции не требуется.
Также освобожденный от обязанностей НДС-плательщика не обязан:
- исчислять и уплачивать НДС, кроме случаев, когда он выставляет счет-фактуру с выделенным налогом (п. 5 ст. 173 НК РФ, письмо Минфина России от 26.05.2015 № 03-07-14/30264);
- сдавать НДС-декларацию (письмо ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@);
- вести книгу покупок (письмо ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@).
ВАЖНО! Начав использовать данное освобождение от НДС, вы не сможете отказаться от него в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ), по истечении которых вы должны подать в ИФНС:
- документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения ваша выручка за каждые 3 последовательных календарных месяца не превышала 2 млн руб.;
- уведомление о продлении освобождения от НДС на последующие 12 календарных месяцев или об отказе от него.
Налогоплательщик, освобожденный от уплаты НДС:
- Не освобождается от выставления счета-фактуры покупателю. В счетах-фактурах НДС не выделяет, а делает надпись: «Без НДС» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
- Должен вести книгу продаж (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
- Не имеет права на вычет НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, подп. 3 п. 1 ст. 170 НК РФ).
- Включает НДС, предъявленный поставщиками, в стоимость товаров, работ, услуг (подп. 3 п. 1 ст. 170 НК РФ).
- Обязан восстановить принятый к вычету НДС со стоимости товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, которые будут использоваться в период освобождения. Восстановление нужно произвести в последнем налоговом периоде перед началом использования освобождения, если освобождение от уплаты налога начинается с первого месяца квартала или, если освобождение применяется со второго или третьего месяца квартала, то в том же квартале, когда началось применение освобождения (п. 8 ст. 145 НК РФ).
В то же время в некоторых обстоятельствах право на освобождение от НДС можно утратить, а именно в случаях, когда (п. 5 ст. 145 НК РФ):
- выручка за какие-либо 3 месяца превысит 2 млн руб.;
- начнется реализация подакцизных товаров.