Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет имущества, содержащего драгоценные металлы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С 2013 года по 1 июля 2016 года деятельность по сбору, транспортированию, обработке и утилизации не подлежала лицензированию. В этот период сложилась практика, когда за работу по утилизации брались сервисные и ремонтные компании, предприятия, занимающиеся заготовкой лома металлов. Однако на данный момент привлечение таких организаций влечет нарушение законодательства. Как уже говорилось выше, списанное имущество это отходы, а с отходами любые действия могут совершить только лицензиаты.
2.1. После формирования списка имущества, подлежащего списанию, его следует изучить штатному экологу, лицу исполняющему обязанности эколога или экологу организации, оказывающей услуги по экологическому сопровождению. Эколог должен:
2.2. Следующим шагом целесообразно определиться с тем, какая организация будет привлечена к дальнейшему обращению с отходами. При этом стоит убедиться, что:
- — привлекаемая организация имеет лицензию на деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию и размещению отходов I-IV классов опасности
- — в приложении к такой лицензии указаны коды ФККО, соответствующие видам отходов, которые будут образованы после списания
- — по интересующим Вас кодам ФККО разрешена деятельность, которую эколог определил для дальнейшего обращения с отходами
1. Акт приёмо-передачи отходов.
Содержит информацию о том, кому переданы отходы, в каком количестве, и какие дальнейшие действия с ними совершены. Необходим для отчета перед Департаментом Росприроднадзора по Северо-Западному федеральному округу.
2. Справка о наличии/отсутствии лома драгоценных металлов.
Оформляется на основании Свидетельства о постановке на специальный учет в Пробирной палате РФ. Необходима для исполнения Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина РФ от 29 августа 2001 г. № 68н.
3. Справка об извлечённом из отходов ломе черных и цветных металлов
с указанием количества, и стоимости, с учётом затрат на извлечение, а также с указанием предприятия имеющего лицензию на заготовку лома металлов, которому извлеченный лом был передан.
4. Документы об оплате.
В случае если из переданных отходов были извлечены указанные выше вторичные ресурсы, организация, которая произвела утилизацию отходов, должна перевести денежные средства, полученные от реализации такого лома на счет образователя отхода, если иное не предусмотрено договором на утилизацию.
Читатели нередко задают вопрос, как вести учет драгоценных металлов, содержащихся в оборудовании. Как узнать, есть ли драгметаллы в определенном оборудовании и в каком количестве. Зачастую информация о наличии драгметаллов в оборудовании не указывается ни в паспортах, ни в иных документах на оборудование. Ситуация осложняется тем, что в основном в настоящее время закупается оборудование импортного производства. В таком случае получить достоверную информацию очень трудно. Конкретное количество содержащихся в оборудовании драгметаллов определяется лишь после его утилизации и передаче перерабатывающей или аффинажной организации. В данной статье рассмотрен порядок учета драгоценных металлов при утилизации оборудования.
Компьютеры советского производства содержат значительное количество конденсаторов КМ, К10-17, а также желтых керамических и пластмассовых микросхем. Могут содержать позолоченные разьёмы, контактные площадки и так далее. Компьютеры импортного производства различных годов выпуска содержат значительное количество драгметаллов в процессоре, гнезде процессора (сокете), а также в контактных площадках (ламелях плат). Особенно ценятся процессора в керамических сиреневых корпусах. Процессоры же пластмассовых, текстолитовых корпусах содержат незначительное количество золота. CD, DVD приводы содержат позолоченный лазерный диод. Импортные компьютеры старых годов выпуска, главным образом до 1990 могут содержать импортные аналоги К10-17, которые принимаются по тем же ценам, что и отечественные.
Поступление лома драгметаллов
Выводом объекта ОС из эксплуатации будет заниматься назначенная руководителем вашей организации комиссия. Она укажет наименование и массу драгметаллов, содержащихся в объекте ОС, в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (унифицированная форма № ОС-4).
К примеру, к вам в бухгалтерию может поступить акт со следующими данными:
Еще один вариант — сотрудники вашей организации или привлеченная специализированная организация извлекут из оборудования детали и узлы, содержащие драгметалл ып. 6.19 Инструкции, утв. Приказом Минфина от 29.08.2001 № 68н , о чем будет составлен отдельный актп. 78 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н .
Аффинаж — процесс очистки извлеченных драгметаллов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгметаллов до соответствия их обязательным требованиям, установленным законодательство мст. 1 Закона от 26.03.98 № 41-ФЗ .
При получении любого из этих документов вам нужно (одновременно со списанием объекта ОС) отразить в бухучете оприходование драгметаллов. Они учитываются в составе материально-производственных запасов по текущей рыночной стоимост ипп. 5 , 9 ПБУ 5/01 ; п. 79 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н ; пп. 16 , 66 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н . В качестве текущей рыночной стоимости лома и отходов драгметаллов можно использовать учетные цены на аффинированные драгметаллы, установленные ЦБ РФ.
Для целей налогообложения прибыли стоимость драгметаллов, полученных при списании объекта основных средств, учитывается в составе внереализационных доходов также по рыночной ценеп. 13 ст. 250 , пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ на дату составления акта о списании ОС (акта об извлечении из объекта ОС деталей с драгметаллам и)подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ . То есть опять же можно воспользоваться официальным источником информации — учетными ценами ЦБ РФ.
Правила учета драгоценных металлов.
Учет драгоценных металлов во всех видах и состояниях осуществляется организациями на всех стадиях и операциях технологических, производственных и других процессов, связанных с их использованием и обращением (п. 5 Инструкции № 231н).
Учет драгоценных металлов должен обеспечивать:
своевременность и точность сведений об их количестве и местонахождении;
контроль их движения по материально ответственным лицам, структурным подразделениям и организации в целом;
достоверность данных в составляемых формах отчетности.
Драгоценные металлы, используемые в процессе производства, расходуются в пределах утвержденных в организации норм расхода. Для государственных организаций нормы расхода утверждаются вышестоящей организацией (п. 6 Инструкции № 231н).
Учет данных активов ведется на бумажных носителях или в электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи (п. 7 Инструкции № 231н).
Согласно пункту 1 Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» драгоценными металлами являются золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий).
Для любого государства драгоценные металлы и камни являются стратегическим сырьем, что обуславливает необходимость надлежащего учета и контроля за их использованием.
Драгоценные металлы и драгоценные камни подлежат обязательному учету по массе и качеству при добыче, производстве, использовании и обращении.
Порядок такого учета и отчетности устанавливается Правительством РФ.
При учете драгоценных металлов и драгоценных камней бухгалтеру следует руководствоваться следующими нормативными документами:
- Федеральный закон от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (далее — Закон о драгметаллах).
- Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности. Утверждены постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 № 731 (далее — Правила учета и хранения).
- Положение о Российской государственной пробирной палате при Минфине России от 29.05.1998 № 91.
- Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении. Утверждена приказом Минфина России от 29.08.2001 № 68н (далее — Инструкция № 68н).
- Инструкция о порядке проведения в организациях ревизий и проверок учета, использования и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней. Утверждена приказом Минфина России от 15.10.1999 № 68н (далее — Инструкция о ревизии).
Драгоценные материалы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, ломе и отходах производства и потребления.
В данной статье мы рассмотрим порядок учета драгоценных металлов (далее — драгметаллов) в основных средствах, поскольку он касается абсолютного большинства организаций.
«По сути, любой компьютер можно переработать и пустить во вторичное использование, — рассказывает технолог Екатерина Данилова. — При грамотной утилизации около 70–80% отходов техники могут вернуться к нам в том или ином виде. Сам процесс несложен. Сначала прибор разбирают на детали, насколько это возможно, сортируют металлы (черные, цветные, драгоценные), пластмассу и т. д. То, что разобрать уже нельзя, загружают в дробильный станок. Мелкая крошка попадает на движущийся транспортер. Воздухоотсосы заглатывают пластмассовую пыль и таким образом отделяют ее от металла. А металлическую смесь в дальнейшем подвергают плавке. При определенной температуре из нее выплавляется тот или иной металл — алюминий, медь, цинк, а также золото, серебро, металлы платиновой группы».
Платить налог на имущество с устаревшего или давно не используемого компьютерного оборудования, как и продолжать списывать его через амортизацию, нецелесообразно. Легче всего его просто списать, руководствуясь тем, что выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случаях списания при его моральном и физическом износе (Приказ № 26н от 30 марта 2001 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01»).
Остаточная стоимость недоамортизированного ОС должна учитываться при расчете налогооблагаемой прибыли. При этом оформленный для целей бухгалтерского учета акт на списание будет служить подтверждающим документом и для целей налогообложения.
Для исчисления налога на прибыль стоимость драгметалла, полученного при выбытии оборудования, учитывается по рыночной цене в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Здесь же учитываются суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. Причем в расходах их можно учесть единовременно в момент списания основного средства (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
2.1. После формирования списка имущества, подлежащего списанию, его следует изучить штатному экологу, лицу исполняющему обязанности эколога или экологу организации, оказывающей услуги по экологическому сопровождению. Эколог должен:
- — определить какие виды отходов будут образованы в результате
- — убедиться в наличии у вашего учреждения (предприятия), соответствующих паспортов отходов
- — в случае отсутствия у учреждения (предприятия) необходимых паспортов отходов необходимо разработать эти паспорта и направить их в уведомительном порядке в Департамент Росприроднадзора по Северо-Западному федеральному округу (далее Росприроднадзор).
Важно!
Если в ФККО отсутствует вид отхода, который будет образован после списания, порядок действий усложняется. Подробнее см. ниже.
2.2. Следующим шагом целесообразно определиться с тем, какая организация будет привлечена к дальнейшему обращению с отходами. При этом стоит убедиться, что:
- — привлекаемая организация имеет лицензию на деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию и размещению отходов I-IV классов опасности
- — в приложении к такой лицензии указаны коды ФККО, соответствующие видам отходов, которые будут образованы после списания
- — по интересующим Вас кодам ФККО разрешена деятельность, которую эколог определил для дальнейшего обращения с отходами
Почему ненужная оргтехника – это не просто мусор
Все, что нельзя продать (подарить) или повторно использовать, представляет собой ненужные вещи, иными словами, мусор. Накопление таких предметов недопустимо на предприятии, где все должно работать на извлечение прибыли. Если компьютер более неэффективен или безнадежно испорчен, работать на нем нельзя, а значит, нужно будет приобрести на его место другой.
Естественно, от неполезных вещей надо избавляться. Такие активы, как оргтехника, списываются и утилизируются по специальной процедуре, предусмотренной законодательно. Причины регулирования утилизации оргтехники:
- Профилактика вреда окружающей среде. Отработанная офисная техника относится к опасным отходам. При производстве компьютеров и других агрегатов применяются вещества, опасные для жизнедеятельности, например, свинец, мышьяк и др. Обычное выбрасывание техники, особенно регулярное, может нанести непоправимый вред экологии и здоровью.
- Сбережение того, что можно сохранить. В состав оргтехники входят детали, содержащие цветной металл, а также определенное количество драгметаллов: золота, серебра, платины. Таким образом, Налоговый кодекс РФ считает даже абсолютно непригодную технику не лишенной определенной ценности. Металл можно извлечь и использовать повторно, кроме того, ценные составляющие необходимо правильно провести по бухгалтерии как часть активов.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Достаточным основанием для регламентированной утилизации компьютерной техники является ее законодательное обоснование. Иными словами, организация или лицо, уличенные в обычном выбросе такой техники, будут привлечены к административной ответственности за загрязнение окружающей среды и нарушение эпидемиологических норм.
Переработка драгметаллов
Переработку драгоценных металлов проводят с целью экономии средств по добыче рудного сырья и ресурсосбережения планеты, особенно это касается группы редкоземельных платиноидов.
По действующему ГОСТу 30773-2001 аппаратура, содержащая благородные элементы даже в небольшом количестве, подлежит обязательному учёту. В случае непригодности оборудование списывают. Из списанного материала демонтируются электронные компоненты с драгметаллами.
Под первичной металлопереработкой понимают изготовление вторсырья по установленным государственным стандартам. Согласно нормам исходный скрап проходит следующие операции:
- сортировка;
- сепарация;
- мойка;
- гранулирование;
- переплавка полученных заготовок.
Контролирующие органы от государства иногда предпринимают проверки правил прихода, хранения и выбытия ценных пород, не забывая про лом и отходы, на предприятиях, не связанных с их обработкой или производством. Закон такое право даёт. Предусмотрены и административные наказания в виде штрафов за выявленные нарушения.
Основной контролирующий орган – это Российская государственная пробирная палата при Министерстве Финансов РФ. По Кодексу об административных правонарушениях возможно наложение санкций в отношении должностных лиц в размере от 10 до 15 тыс. руб., а предприятию в целом грозит штраф от 30 до 50 тыс. руб.
Налоговая ответственность тоже предусмотрена. При отсутствие учёта дорогих запасных частей в приборах и оборудовании, на предприятие можно квалифицировать несвоевременное или неверное отражение материальных ценностей. Нарушение наказывается штрафом в сумме от 5 до 15 тыс. руб. Неоприходованный лом или выброшенные без отметок отходы приравниваются к попытке занизить прибыль, напрямую связанную с выплатами в бюджет.
Российское законодательство напрямую обязует любую отечественную организацию документально оформлять поступление, движение, инвентаризацию и выбытие драгметаллов, содержащихся в составных частях офисной техники (компьютеров, телевизоров и т. д.). Именно такие правила содержатся в Законе о драгоценных металлах и драгоценных камнях (п. 2 ст. 20 закона). Постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2000 г. № 731 утверждены Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также нормы, касающиеся ведения соответствующей отчетности.
Далее, Госкомстатом разработаны унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление 21 января 2003 г. № 7), которые должны содержать такие данные о наличии драгметаллах в оборудовании, как единица измерения, количество и масса.
Еще раз обратимся к правилам, изложенным в Инструкции № 68н. В ней, в частности, имеются указания на то, что детали и запчасти, содержащие благородные металлы, учитываются по общей массе и массе в чистоте содержащихся в них драгметаллов согласно паспортам (п. 6.19 Инструкции). А для каждого наименования и вида ценного металла заводится отдельная карточка складского учета материальных ценностей или страница в книге складского учета (6.8 Инструкции).
Переработка лома и отходов драгоценных металлов
Прием вторсырья и его переработка, ставящая целью выработку драгоценных металлов, регулируется нормативно правовыми актами РФ.
Организация, занимающаяся подобным видом деятельности, должна встать на учет в Государственной инспекции пробирного надзора, входящей в структуру Министерства Финансов РФ. Собранные лом и отходы драгметаллов также подлежат учёту.
Кроме того, оборудование, содержащее серебро, золото, платину и редкоземельные металлы, требуется ставить на учет.
Операции по продаже лома в целях производства драгоценных металлов или для аффинажа (т. е. сделки непосредственно с производителем) не облагаются НДС.
]
С апреля 2020 года юридические лица могут, не отправляя на аффинаж, самостоятельно обрабатывать лом и отходы, полученные в ходе собственного производственного процесса. Перевозить драгоценные металлы с этого момента разрешается без специализированных транспортных средств, но с соблюдением мер по обеспечению их сохранности.
Что касается приёма благородных металлов от физических лиц, то ломбарды принимают ювелирные изделия в качестве лома. Физическое лицо не может сдать в ломбард самородное золото, отходы ювелирного производства, награды, оружие из драгметаллов, промышленные комплектующие или запасные части, химические соединения.
Что изготавливается из вторичного сырья?
При переработке отходов, содержащих драгоценные металлы, получается возвратный материал близкий к исходному. В основном его получают от плавки ювелирного лома или направленного на утилизацию электронного мусора.
Для смешанного переработанного сырья не характерна высокопробная чистота, которая нужна для изделий лучшего качества. В таком случае, продукция используется в 2 направлениях:
- если на производстве отсутствует строгие требования к чистоте металлов;
- если в дальнейшем идёт на отчистку от примесей (аффинаж) для получения вторметаллов высокой пробы.
Вторичные благородные металлы подходят для:
- позолоты (без требований к качеству);
- участия в химических соединениях;
- применения в электронике;
- придания дополнительных свойств (твёрдость, жаропрочность, коррозийная устойчивость и другие).
Многократная рециркуляция радиолома выгодна предприятиям, работа которых связана с драгметаллами. Вторичные металлы используются в технологическом процессе десятки раз.