Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Совмещение УСН и ЕНВД. Возможно ли?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Каждый спецрежим дает возможность платить меньше налогов, чем на ОСНО. А их совмещение иногда позволяет добиться еще большей экономии. Так бывает не всегда, и в каждой ситуации нужно производить расчет, чтобы выяснить, какой из вариантов окажется выгоднее.
Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН
С расходами при совмещении двух налоговых режимов сложнее. Вернемся к примеру с пекарней – если по сырью или товарам можно четко определить, что мука была куплена для производства на УСН, а лимонад – для продажи в магазине (ЕНДВ), то по другим расходам не все так просто. Если магазин находится на одной площади с производством, то как распределить расходы при совмещении УСН и ЕНВД на коммунальные услуги или охрану помещений? И как считать зарплату административных работников, занятых одновременно и в деятельности на ЕНВД, и в производстве на УСН?
Законодательство требует, чтобы расходы, которые относятся одновременно к разным видам деятельности, распределялись в соответствии с тем, какую долю доходов приносит налоговый режим в общий оборот предприятия. При расчете пропорции в суммарный доход включаются все доходы компании, кроме указанных в ст. 251 НК РФ.
Так, если на УСН компания получает 1 миллион рублей дохода в месяц, а от ЕНВД – 500 тысяч рублей, то суммарный доход составляет полтора миллиона рублей. Тогда доля УСН в общем доходе составит 67%, а доля ЕНВД – 33%. Если компания платит за коммунальные услуги на всю производственную территорию фирмы 100 тысяч рублей в месяц, то к расходам по УСН бухгалтер примет 67% от 100 тысяч – то есть 67 тысяч рублей. А в расходы на ЕНВД отнесет оставшиеся 33 тысячи рублей.
С затратами на сотрудников связана еще одна сложность в раздельном учете УСН и ЕНВД – страховые взносы за работников. На УСН Доходы минус расходы взносы включаются в расходы компании. Режимы УСН Доходы и ЕНВД позволяют уменьшить вмененный налог на страховые взносы за работников – но не больше, чем наполовину. Страховые взносы по работникам, задействованным и в УСН, и в ЕНВД также распределяются пропорционально доходам.
Совмещение режимов налогообложения УСН и ЕНВД у ИП
Совмещение ЕНВД и УСН у индивидуального предпринимателя еще сложнее, поскольку ИП должен не только платить взносы за наемных работников, если они у него есть, но и перечислять определенную сумму в ПФР и ФОМС за самого себя.
Совмещение УСН и ЕНВД для ИП без работников проходит по тем же правилам, что и установлены для юрлиц: предприниматель должен вести раздельный учет, а для упрощенной деятельности – еще и КУДиР. Расходы также распределяются по пропорции. Остается только выяснить, как распределять фиксированные платежи при совмещении УСН и ЕНВД?
Если у ИП нет наемных работников, то фиксированные страховые взносы он может принять к вычету как по единому налогу, так и по упрощенному в полной сумме.
Страховые взносы в виде 1% от доходов свыше 300 тысяч рублей тоже уменьшают рассчитанный налог как на ЕНВД, так и на УСН (письмо Минфина от 07.12.2015 № 03-11-09/71357). При этом доход от каждого вида деятельности и 1% по нему нужно считать отдельно.
Уменьшение налога на взносы при совмещении УСН и ЕНВД для ИП с работниками выглядит следующим образом:
- на ЕНВД и УСН Доходы предприниматель учитывает к уменьшению страховые взносы за сотрудников и за себя в рамках 50% от суммы вмененного налога;
- на УСН Доходы минус расходы взносы за сотрудников и взносы за самого ИП являются расходами предпринимателя – они не уменьшают саму сумму налога, а включаются в расходы при расчете налогооблагаемой базы.
Раздельный учет при совмещении налоговых режимов сложен даже для опытных бухгалтеров, не говоря уже о неспециалистах. А штрафы за ошибки в учете с апреля 2016 года выросли почти в два раза: минимальная сумма наказания – 5 000 рублей (письмо Минфина от 07.04.16 № ИС-учет-1, закон от 30 марта 2016 года № 77-ФЗ, ст. 15.11 КоАП).
Не рискуйте своими деньгами – закажите нашу бесплатную консультацию. Опытные бухгалтеры и профильные специалисты от 1С:БО готовы помочь вам разобраться в налоговом законодательстве и взять заботы о грамотном учете на себя.
Отчетность работодателей
Для обоих режимов «общие» отчеты – это передача в контролирующие органы сведений по сотрудникам.
- единый расчет по страховым взносам (сдают в ИФНС до 30 числа после окончания квартала);
- форма СЗВ-М (отправляют в ПФР ежемесячно не позднее 15 числа);
- форма СЗВ-СТАЖ (отправляют в ПФР по итогам годам до 1 марта);
- 4-ФСС (представляется в Фонд социального страхования на бумаге – до 20 числа после окончания квартала, в электронном виде – до 25 числа);
- отчет об использовании сумм на страхование от несчастных случаев (форма представляется одновременно с расчетом 4-ФСС);
- 6-НДФЛ (сдают в ИФНС в течение месяца после окончания квартала);
- справки 2-НДФЛ (представляют в ИФНС раз в год до 1 апреля);
- отчет о среднесписочной численности сотрудников (отправляют до 20 января в ИФНС).
Когда определенный хозяйствующий объект находится на упрощенной системе и решает выбрать единый налог на вмененный доход, ему необходимо подать заявление в ФНС о том, чтобы встать на учет.
Заявление должно содержать указания на осуществляемую деятельность. По ней ИП на ЕНВД и УСН одновременно будет оплачивать налоги.
Осуществить переход с одной системы на другую можно только с начала января месяца и года, в котором подавалось заявление. Поэтому необходимо на первом листе такого документа указать дату, когда был выполнен переход. А также сдать заявление не позднее пяти дней.
Чтобы вернуться от ЕНВД к УСН по конкретной деятельности, следует направить в ФНС следующие документы:
- форма ЕНВД-3;
- заявление о выполнении перехода на упрощенную систему.
Если выбирать код номер 2 при переходе на УСН, то осуществить действие можно до начала января. Если производить снятие с учета по ЕНВД с кодом 4, то налог исчисляется по УСН в начале месяца, когда было подано соответствующее заявление в контролирующий орган.
Таким образом, получается, что осуществлять деятельность, находясь сразу на двух режимах УСН и ЕНВД одновременно, можно. Но это доступно при работе по разным видам деятельности. А также, если доходы будут учитываться отдельно, с учетом различных издержек по каждой из систем. Самое главное — выполнять обязанности без нарушений законодательства и определенные правила. В таком случае проблемных ситуаций при введении деятельности не возникнет. Поэтому, чтобы осуществлять работу, необходимо знать нюансы в характеристиках налоговых режимов. Если не принять во внимание определенный признак, то может получиться ситуация, когда расходы ИП ЕНВД и УСН доходы одновременно по налогам не будут выводить на ощутимую прибыль.
Зачем совмещать УСН и ЕНВД
Специальные режимы нередко совмещают. Связано это бывает в основном с тем, что ведутся разные направления деятельности. Распространенный пример — организация торгует оптом и в розницу. В отношении оптовой торговли применяется УСН, а в отношении розничной — ЕНВД.
Но есть и другие моменты, из-за которых ЕНВД очень часто совмещают с УСН. Упрощенка является базовым льготным режимом, в том смысле, что для ее применения нет почти никаких ограничений ни по видам деятельности (кроме отдельных, типа банковской или страховой), ни по территории. На нее переходят на всякий случай, ведь это ни к чему не обязывает. Но порой иметь такой «запасной аэродром» бывает выгодно, и вот почему.
Допустим, организация торгует в розницу и применяет ЕНВД, при этом уведомления о переходе на УСН она не подавала. Владелец решает расширить деятельность и добавить оптовую торговлю. Применять ЕНВД в ее отношении нельзя, тут подойдет либо основной налоговый режим, либо упрощенка. Но перейти на УСН можно только со следующего года. Поэтому придется либо подождать с внедрением оптовой торговли, либо до конца года уплачивать с нее налоги в рамках ОСН (НДС и налог на прибыль), а уже со следующего года переводить ее на упрощенку.
Еще одна причина совмещения заключается в подстраховке. ЕНВД применяется в отношении определенной деятельности, но порой у ФНС возникают сомнения, что какие-то сделки укладываются в рамки этой деятельности. Если налоговая сможет оспорить правомерность применения ЕНВД в отношении таких операций, то доначислит компании налоги. И если она в свое время подала уведомление о переходе на упрощенную систему, то налоги ей должны доначислить именно в рамках УСН. Если же такого уведомления подано не было, то ФНС доначислит налоги по общей налоговой системе (НДС, налог на прибыль). А это будут уже совсем другие суммы.
Отдельные расходы и доходы
Предпринимателю, решившему работать на «вмененке» и «упрощенке» одновременно, стоит знать, что вся отчетность ведется на этих режимах отдельно. Вам нужно будет фиксировать все хозяйственные операции по разным видам деятельности в «отдельных папках».
Такой подход связан с тем, что при ЕНВД не учитываются реальные цифры доходов и расходов, а при УСН они имеют решающее значение. Но при совмещении режимов нельзя списать все расходы, полученные от ведения двух видов деятельности, на УСН.
Помните, декларации по разным режимам налогообложения сдаются отдельно, каждая – в установленный срок: на «упрощенке» – 1 раз в год, на «вмененке» – 1 раз в квартал.
Декларации сдаются отдельно, каждая – в установленный срок: на «упрощенке» – 1 раз в год, на «вмененке» – 1 раз в квартал.
Совмещение двух режимов налогообложения бывает весьма выгодно тем предпринимателям, которые имеют производственную цепочку с видами деятельности, не попадающими по ЕНВД. Даже несмотря на то, что отчетность в этом случае усложняется, бухгалтерская нагрузка при таком «миксе» становится меньше, чем на основном режиме. Именно поэтому схема популярна и используется большим количеством предпринимателей.
Ведение раздельного учет хозяйственных операций по ЕНВД и УСН Доходы
Если возможно совмещение УСН и ЕНВД, то появляется необходимость ведения раздельного учета доходов и расходов:
- начисление ЕНВД не зависит от суммы полученных доходов;
- единый налог рассчитывается в процентном отношении от доходов.
В п.6, п.7 ст. 346.26 НК РФ есть прямое указание ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций при совмещении нескольких видов деятельности. Даже в рамках ЕНВД ведется раздельный учет разных объектов налогообложения (например: кафе и магазина).
Оптимально при совмещении ЕНВД и УСН выбрать систему УСН доходы, потому что расходы в этом случае не важны и необходимости в делении расходов по разным системам налогообложения не возникает.
Для правильного расчета налогов, применяя УСН доходы и ЕНВД, главное распределить объем доходов:
- разделить доходы с помощью бухучета. Для этого необходимо завести отдельные счета в бухгалтерском учете: доходы в рамках «упрощенки» и доходы в рамках ЕНВД;
- поделить выручку на основании отчетов по чекам. При использовании ККТ обязательным реквизитом чека является система налогообложения, которая применялась при расчете. Соответственно, на одном чеке будет значиться ЕНВД, а на другом — УСН;
- разделить по типам платежей. Например, все, что поступает на «упрощенке», — по безналу, а все, что в рознице, — через ККТ и др.
Совмещение ЕНВД и УСН для ИП
Для того чтобы совмещение было удачным необходимо знать ряд условностей, которые не прописаны в законодательстве. Прежде всего, необходимо разработать положение, которому будет следовать предприниматель, если собирается применяться обе системы налогообложения. Учет будет проводиться раздельно.
Существуют ограничения, которые мешают применять совмещение. Одним из таких ограничений является площадь торгового места для торговли или залов занимаемых под прием гостей в общепите (не более 150 кв. м.). Этот факт указан в статье 346.26 в пунктах 6 и 8 Налогового кодекса РФ.
При этом учет ведется каждого объекта отдельно. Если предприниматель занимается совмещением, то есть дополнительно ведет сельскохозяйственную деятельность плюс торговля товаром или объект с общественным питанием, то уже ЕНВД применять не допустимо.
Если налог УСН уплачивается с доходов, его, так же, как и ЕНВД, можно уменьшать на так называемый налоговый вычет. Формируют вычет в обоих случаях уплаченные страховые взносы и больничные пособия, выданные работникам за первые три дня нетрудоспособности. И если указанные суммы нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности, их нужно распределять так же, как распределяются расходы теми, кто считает «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами. Все доходы, полученные от «упрощенной» и «вмененной» деятельности, нужно брать нарастающим итогом с начала года. Страховые взносы и пособия также берутся с начала года. Распределять их между спецрежимами можно ежемесячно или ежеквартально.
После распределения суммы, приходящиеся на «упрощенную» деятельность, включите в вычет по единому налогу УСН, остальные — в вычет по ЕНВД. При совмещении УСН и ЕНВД ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых налогоплательщиком видов деятельности, то есть в целом по предприятию, а максимальная величина доходов определяется по тем видам деятельности, которые не переведены на уплату ЕНВД.
Когда два налога меньше, чем один
Для начала немного теории. УСН является альтернативой общей системе налогообложения. Она освобождает фирмы и ИП от обязанности уплачивать целый комплекс налогов, заменяя его единым упрощенным налогом. Но, как и общая система налогообложения, УСН применяется по деятельности в целом. В то же время отдельные направления бизнеса могут быть переведены на альтернативный спецрежим – налогообложение единым налогом на вмененный доход. Условия его применения установлены главой 26.3 Налогового кодекса. Применять ЕНВД можно в отношении торговли через небольшие магазины или ларьки, при оказании бытовых услуг населению, автотранспортных и ветеринарных услуг, услуг по авторемонту и в ряде других случаев. Все они перечислены в статье 346.29 Налогового кодекса. Основное условие применения вмененки заключается в том, что возможность работы на данном спецрежиме в отношении конкретного вида деятельности должно быть предусмотрено на региональном уровне.
Несколько лет назад ЕНВД был принудительным режимом. Если деятельность подпадала под вмененную согласно местному закону, то фирма или ИП автоматически становились плательщиками ЕНВД. Применять иную систему налогообложения в отношении доходов по данному направлению было невозможно. На сегодняшний момент это правило отменено, так что применять ЕНВД и УСН одновременно в 2016 году бизнесмены вправе в добровольном порядке.
Основная особенность ЕНВД заключается в том, что реальный доход в данном случае не имеет значения. Основную роль играет так называемый вмененный доход, который определяется исходя из установленных местными же законами и Налоговым кодексом показателей. Для каждого вида вмененной деятельности они свои, но общий принцип расчета налоговой базы одинаков для всех направлений. Определятся она путем перемножения следующих значений:
- базовая доходность для одного физического показателя, которая зависит от конкретного вида деятельности, переводимого на ЕНВД. Этот показатель прописывается в региональном законе, которым введено применение ЕНВД в той или иной области;
- количество таких физических показателей. Это может быть общая площадь торгового зала, количество работников, занятых в оказании бытовых услуг и т.д.;
- коэффициент К1. Он обновляется ежегодно на федеральном уровне, и в 2016 год этот показатель составляет 1,798;
- коэффициент К2. Значения этого коэффициента прописано в региональном законе.
Как начать применять УСН
Если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять новый вид деятельности, в отношении которой ЕНВД применяться не может, то индивидуальный предприниматель на ЕНВД неизбежно столкнется с вопросом, как добавить УСН. Такой переход будет интересен, например, для предпринимателя, осуществляющего ремонт автомобилей, и планирующего для улучшения качества обслуживания клиентов осуществлять розничную торговлю запчастями в небольших объемах с незначительной наценкой. В таком случае может быть выгоднее использовать УСН с налоговой базой «доходы-расходы», чем ЕНВД.
Индивидуальный предприниматель, соответствующий условиям, предусмотренным ст. 346.12 НК РФ , может применять УСН только с нового календарного года, предварительно уведомив об этом налоговые органы до конца предшествующего года. УСН будет применяться в отношении всех видов деятельности, кроме тех, которые облагаются ЕНВД.
В каких случаях можно совмещать ЕНВД и УСН?
Многие начинающие предприниматели не знают, что такое ЕНВД и какую выгоду им может принести этот налоговый режим. Если они выберут его, то смогут оптимизировать свои издержки. Федеральное законодательство России позволяет совмещать такие системы налогообложения, как УСН и ЕНВД. При этом перед индивидуальными предпринимателями и коммерческими организациями ставится ряд условий:
- Для юридических лиц установлено ограничение (статья 346 НК РФ) по количеству наемных работников. Штат сотрудников не должен насчитывать больше 100 человек.
- Субъекты предпринимательской деятельности, решившие совмещать оба налоговых режима, должны вести по ним отдельный учет.
- Юридические лица могут одновременно применять УСН и ЕНВД, если общая сумма основных средств, числящихся на балансе, не превышает 100 000 000 рублей.
- Субъект предпринимательской деятельности сможет работать в том случае, если его выручка за год не превысит 60 000 000 рублей по УСН.
Особенности ведения документации
При совмещении налоговых режимов требуется вести раздельный учет ЕНВД и УСН для ИП. Так как при ЕНВД реальные абсолютные значения доходов и издержек не подлежат учету, а при УСН это является важнейшим показателем. Хозяйственные операции, осуществляемые предпринимателем по всем видам деятельности, необходимо фиксировать отдельно. Раздельно потребуется также подавать декларации. По «упрощенке» она составляется 1 раз на протяжении года, при ЕНВД – ежеквартально.
Во время осуществления деятельности ИП на УСН и ЕНВД доходы должны четко распределяться по видам выполняемых операций. База расчетов по упрощенке не включает прибыль от «вмененных доходов». Это приводит к повышению налоговой базы. Включение расходов может привести к понижению показателя, что вызовет вопросы со стороны контролирующих органов. Поскольку при совмещении режимов ведется учет по отдельности, то это правило определяет, как посчитать сумму налога. Она исчисляется для каждого типа налогообложения отдельно.
Особенности отчётности при совмещении УСН и ЕНВД
Если ИП совмещает ЕНВД и УСН, требуется ведение раздельного учёта по каждому режиму. Отчётность сдаётся в регламентированные законодательством сроки по каждой из форм налогообложения: ЕНВД – ежеквартально, УСН – однократно за год, до 30 апреля.
Особое внимание необходимо уделить распределению доходов и расходов ИП на ЕНВД и на УСН, так как от этого зависит размер налога.
Что нужно знать о распределении доходов:
- УСН – налогооблагаемая база зависит от выбранной формы: «доходы», «доходы за минусом расходов». Информация о поступлениях и расходах отображается в КУДиР;
- ЕНВД – учитывается вменённый доход, рассчитанный из физических показателей (количество работников, занимаемая площадь) и базового уровня доходности. Независимо от того, что доход по ЕНВД регламентирован, необходимо знать этот показатель для расчёта расходов;
- приходы на счёт, косвенно связанные с предпринимательской деятельностью (например, неустойки, судебные издержки), учитываются в той системе, в которой первоначально предполагался доход.
Законодатели рекомендуют учитывать все доходы, т. е. реализационные и внереализационные. По УСН сведения берут из КУДиР, по ЕНВД из бухучёта. Важно, что доходы должны быть не только начислены, но и получены.
Очень важно учитывать то, что, осуществляя деятельность сразу в рамках двух режимов, организация должна вести бухгалтерскую отчетность по каждому из них.
То есть, даже учитывая, что система является упрощенной, все равно необходимо производить разный учет. Иначе будет увеличена нагрузка на бухгалтерский отдел.
Если изучать более подробно, то следует распределять доходы и расходы конкретного ООО на УСН и ЕНВД одновременно, по специальным группам. В случае с доходами группы на основе данных по системе ЕНВД и по УСН разделы создаются аналогичным образом. Только в части расходов такие группы нужно будет разделять в зависимости от выполненных операций на ЕНВД, а также по УСН. После таких действий необходимо разделить доходы по двум системам налогообложения.