Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ФСБУ 6/2020. Шпаргалка. Видео примеры в Бухгалтерии 3.0». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно п. 32 ФСБУ 6/2020 сумма амортизации объекта ОС за отчётный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.
Что подлежит, а что не подлежит амортизации
Амортизируемыми основными фондами признается такое имущество, которое принадлежит бизнесмену на правах собственности, своим использованием приносят ему прибыль, призваны служить более 12 месяцев и изначально стоят дороже 40 тыс. руб. Таковым имуществом могут быть как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.
Не амортизируются те фонды, которые с течением оставляют неизменными не только свое первоначальное состояние, но и стоимость. Вернее, стоимость может меняться, но этот процесс не связан с износом в результате использования, поэтому не может быть сочтен амортизацией. К ним относятся:
- земельные участки;
- недра;
- водные ресурсы;
- другие объекты природопользования;
- сырье;
- выпущенные товары;
- незавершенное строительство;
- ценные бумаги и др.
А теперь перейдем к примеру, после которого, все станет понятно.
ПРИМЕР: В феврале к БУ принято оборудование стоимостью 408 000 руб в т.ч. НДС 20%. Срок полезного использования 15 месяцев. Ликвидационная стоимость 40 000 ( без НДС).
Амортизацию рассчитываем ежемесячно с 1-го числа следующего месяца линейным методом.
|
Период
|
Расчет амортизации за месяц, руб.
|
Амортизация за месяц, руб.
|
Накопленная амортизация, руб.
|
Оставшийся СПИ, мес. |
|
Март текущего года |
(340 000 – 40 000) / 15 |
20 000 |
20 000 |
14 |
|
Апрель текущего года |
(340 000 – 40 000 – 20 000) / 14 |
20 000 |
40 000 |
13 |
|
Май текущего года |
(340 000 – 40 000 – 40 000) / 13 |
20 000 |
60 000 |
12 |
|
Июнь текущего года |
(340 000 – 40 000 – 60 000) / 12 |
20 000 |
80 000 |
11 |
|
Июль текущего года |
(340 000 – 40 000 – 80 000) / 11 |
20 000 |
100 000 |
10 |
|
Август текущего года |
(340 000 – 40 000 – 100 000) / 10 |
20 000 |
120 000 |
9 |
|
Сентябрь текущего года |
(340 000 – 40 000 – 120 000) / 9 |
20 000 |
140 000 |
8 |
|
Октябрь текущего года |
(340 000 – 40 000 – 140 000) / 8 |
20 000 |
160 000 |
7 |
|
Ноябрь текущего года |
(340 000 – 40 000 – 160 000) / 7 |
20 000 |
180 000 |
6 |
|
Декабрь текущего года |
(340 000 – 40 000 – 180 000) / 6 |
20 000 |
200 000 |
5 |
|
Январь следующего года |
(340 000 – 40 000 – 200 000) / 5 |
20 000 |
220 000 |
4 |
|
Февраль следующего года |
(340 000 – 40 000 – 220 000) / 4 |
20 000 |
240 000 |
3 |
|
Март следующего года |
(340 000 – 40 000 – 240 000) / 3 |
20 000 |
260 000 |
2 |
|
Апрель следующего года |
(340 000 – 40 000 – 260 000) / 2 |
20 000 |
280 000 |
1 |
|
Май следующего года |
(340 000 – 40 000 – 280 000) / 1 |
20 000 |
300 000 |
0 |
Амортизация основных средств
Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, кроме тех, по которым потребительские свойства со временем не изменяются:
- земельные участки;
- объекты природопользования (вода, недра);
- объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.
Амортизация также не начисляется:
- по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете отражается сумма износа;
- по используемым основным средствам для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.
Амортизация начисляется, даже если имущество не используется или не приносит доход. Приостановить ее начисление можно только если:
- основное средство переведено на консервацию на срок более трех месяцев;
- основное средство восстанавливается, то есть на ремонте, модернизации или реконструкции сроком более 12 месяцев.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет
Амортизация способом списания стоимости по чисел лет рассчитывается по формуле:
Ежемесячная амортизация = (количество лет,оставшихся до конца СПИ ОС : сумму чисел лет СПИ * первоначальную стоимость ОС) : 12
Пример: Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования = 1+2+3+4+5=15.
| Год
исполь-зования |
Количество лет, оставшихся до конца СПИ ОС | Остаточная стоимость на начало года, руб | Амортизация за год, руб.
(графа 2 :15 * графа 3) |
Амортизация за месяц, руб
(графа 4 :12) |
Остаточная стоимость на конец года, руб
(графа 2 — графа 4) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | 5 | 720 000 | 240 000 | 20 000 | 480 000 |
| 2 | 4 | 720 000 | 192 000 | 16 000 | 288 000 |
| 3 | 3 | 720 000 | 144 000 | 12 000 | 144 000 |
| 4 | 2 | 720 000 | 96 000 | 8 000 | 48 000 |
| 5 | 1 | 720 000 | 48 000 | 4 000 |
Амортизация в налоговом учете
Начисляется тоже по всем ОС. Исключением являются лишь отдельные виды ОС:
- законсервированные;
- пребывающие на реконструкции, модернизации сроком больше 12 мес.;
- произведения искусства и проч. объекты, поименованные в п. 2 ст. 256 НК.
Начисления производят с учетом СПИ, а также начальной и остаточной цены ОС с той лишь разницей, что СПИ определяют здесь специальным порядком:
- Сначала организация выбирает минимальный либо максимальный вариант СПИ по амортизационной группе объекта, руководствуясь Классификацией, утв. ПП № 1 от 01.01.2002.
- Если данного объекта ОС в Классификации нет, организация автономно определяет СПИ на основе технических условий и рекомендаций производителя.
Порядок расчета амортизационных отчислений
Чтобы рассчитать величину амортизации, подлежащей включению в затраты отчетного периода, для каждого объекта основных средств необходимо определить:
– первоначальную стоимость;
– срок полезного использования;
– способ начисления амортизации.
Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения цели деятельности организации.
Срок полезного использования объекта определяется организацией самостоятельно при принятии его к бухгалтерскому учету, исходя из:
– ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта);
– нормативно-правовых и других ограничений использования данного объекта (например, срока аренды).
Способ начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и фиксируется в учетной политике по группам объектов основных средств. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусмотрено четыре способа начисления амортизации:
I. Линейный способ, при котором амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования объекта.
Например, срок полезного использования объекта 10 лет, тогда годовая норма амортизации будет 10 %, а месячная норма амортизации — 0,83 % (10 % : 12 месяцев).
II. Способ уменьшаемого остатка, при котором амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средства на начало отчетного года, нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования, и коэффициента ускорения, установленного организацией, но не выше 3.
Например, первоначальная стоимость объекта 100 000 руб., срок полезного использования 10 лет. Следовательно, годовая норма амортизации составит 10 % (100 % : 10 лет).
В первый год эксплуатации объекта сумма начисленной амортизации составит 30 000 руб. (100 000 руб. ´ 10 % : 100 % ´ 3), а месячная – 2 500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.).
Во второй год эксплуатации объекта сумма начисленной амортизации составит
21 000 руб., ((100 000 руб. – 30 000 руб.) × 10 % : 100 % ´ 3), а месячная – 1 750 руб. (21 000 руб. : 12 мес.).
В третий год эксплуатации объекта годовая сумма амортизации составит 14 700 руб. ((100 000 руб. — 30 000 руб. – 21 000 руб.) × 10 % : 100 % ´ 3), а месячная – 1 229 руб. (14 700 руб. : 12 мес.) и т.д.
III. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости и соотношения, где в числителе число лет, остающееся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.
Например, первоначальная стоимость объекта основных средств 100 000 руб., срок полезного использования 10 лет. Рассчитаем сумму чисел лет срока полезного использования объекта:
1 год – 10 лет
2 год – 9 лет
3 год – 8 лет
4 год – 7 лет
5 год – 6 лет
6 год – 5 лет
7 год – 4 года
8 год – 3 года
9 год – 2 года
10 год – 1 год
Итого 55 лет
В первый год эксплуатации объекта амортизация составит
10/55 от 100 000 руб., т.е. 18 182 руб., месячная сумма амортизации равна 1 515 руб. (18 182 руб. : 12 мес.).
Во второй год эксплуатации объекта амортизация составит 9/55 от 100 000 руб., или 16 362 руб., а месячная сумма амортизации – 1 364 руб. (16 364 руб. : 12 мес.) и т. д.
IV. Способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции (выполняемых работ, услуг), при котором амортизация определяется исходя из натурального показателя объема продукции, работ или услуг в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта.
Например, лесозаготовительная организация построила лесовозную дорогу первоначальной стоимостью 2 000 000 руб. По расчету с осваиваемой территории должны вывезти 1 000 000 м3 леса. Норма амортизации составит 2 руб. на м3 (2 000 000 руб. : 1 000 000 м3).
Если в течение месяца заготовлено и вывезено 100 м3 древесины, то сумма амортизации за месяц составит 200 руб. (2 руб.×100 м3), а если вывезено 100 000 м3, то амортизация за месяц составит 200 000 руб. (2 руб. × 100 000 м3)
Выбор способа начисления амортизации основных средств зависит от следующих факторов:
– необходимости приведения в соответствие доходов и расходов организации для целей составления отчетности;
– величины затрат на ведение бухгалтерского учета;
– налогового законодательства.
Постановлением Правительства Российской Федерации № 1 от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» для целей налогообложения в соответствии со ст.258 Налогового кодекса РФ установлена следующая классификация основных средств (таблица 5.1).
Таблица 5.1 – Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы
| Амортизационная группа | Срок полезного использования |
| Первая | от 1 года до 2 лет включительно |
| Вторая | свыше 2 лет до 3 лет включительно |
| Третья | свыше 3 лет до 5 лет включительно |
| Четвертая | свыше 5 лет до 7 лет включительно |
| Пятая | свыше 7 лет до 10 лет включительно |
| Шестая | свыше 10 лет до 15 лет включительно |
| Седьмая | свыше 15 лет до 20 лет включительно |
| Восьмая | свыше 20 лет до 25 лет включ��тельно |
| Девятая | свыше 25 лет до 30 лет включительно |
| Десятая | Свыше 30 лет |
Эта классификация может быть использована и для целей бухгалтерского учета.
Правила начисления амортизации
Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете объекту ОС осуществляется с месяца, идущего за месяцем ввода в работу и принятия к учету. Начисляют износ до погашения стоимости объекта или его выбытия. Прекращают – с месяца, наступающего за месяцем обнуления стоимости или списания имущества. Учет амортизации осуществляют на балансовом счете 02.
Начисляют износ ОС принимая во внимание:
- первоначальную стоимость (ПС);
- срок полезного использования (СПИ);
- способ начисления, принятый в компании.
СПИ определяют, исходя из:
- предполагаемого срока использования вкупе с ожидаемой мощностью объекта;
- особенностей эксплуатации, воздействий агрессивной среды, графика проведения ремонтов;
- НПА, диктующих сроки эффективного использования ОС.
В зависимости от свойств объекта, его относят к одной из 10-ти применяемых групп амортизации. Разделение объектов по группам осуществляется по СПИ.
|
Группа |
СПИ имущества |
|
От 1 года до 2-х лет |
|
|
От 2-х до 3-х лет |
|
|
От 3-д до 5-ти лет |
|
|
От 5-ти до 7-ми лет |
|
|
От 7-ми до 10-ти лет |
|
|
От 10-ти до 15-ти лет |
|
|
От 15-ти до 20-ти лет |
|
|
От 20-ти до 25-ти лет |
|
|
От 25-ти до 30-ти лет |
|
|
Свыше 30-ти лет |
Линейный способ начисления амортизации основных средств – суть приема
Амортизация при выборе линейного метода начисляется каждый месяц по каждому основному средству в отдельности в зависимости от срока его полезного использования (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Линейный метод начисления амортизации подразумевает, что используется следующая формула расчета амортизационных отчислений:
Ам – сумма амортизационных отчислений за месяц;
k – норма месячной амортизации, выраженная в процентах;
ОС – первоначальная или восстановительная стоимость амортизируемого основного средства.
Норма амортизации по каждому объекту основных средств определяется исходя из срока его полезного использования в месяцах и рассчитывается по формуле:
где n – количество месяцев полезного использования объекта основных средств.
Данный показатель устанавливается на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (далее – Классификация основных средств).
ВНИМАНИЕ! Величина амортизации, исчисленная линейным методом, в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. За исключением случаев, когда применена амортизационная премия.
Как начислить амортизацию в налоговом учете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и переходите к Готовому решению бесплатно.
Равномерное отнесение на расходы стоимости амортизируемых основных средств – вот основное удобство линейного способа.
Можно использовать в налоговом учете, а в бухгалтерском — нет. Не применяется к объектам 8-10 групп из классификатора, например, недвижимости. Стоимость объектов ОС одной группы суммируется, и амортизация начисляется сразу на всю группу:
Отчисления = Стоимость группы ОС х Норма амортизации
Вибропресс относится к пятой группе, в компании только один станок, поэтому расчет проводится только для него. Норма амортизации для вибропресса 2,7. Амортизация рассчитывается каждый месяц, и ежемесячно снижает стоимость ОС. В первый год отчисления составят 139 982,11 рубля, что почти в два раза больше, чем при первом методе. В месяце, следующим за тем, когда суммарная стоимость группы ОС становится меньше 20 000 рублей, фирма может списать ее единоразово.
Амортизация компонентов объекта
В случае если в состав объекта входят отдельные существенные части, срок полезного использования которых отличается от основной части основного средства, то такие отдельные части являются в учетной системе самостоятельными объектами и амортизируются отдельно. Таким образом, нормы МСФО в отличие от отечественных стандартов, уже предписывают амортизировать компоненты объекта основного средства самостоятельно.
Международные нормы содержат более подробную схему начисления амортизации при компонентном учете объекта и включают следующие правила:
1) каждый компонент объекта основных средств, себестоимость которого составляет значительную величину относительно общей себестоимости объекта, амортизируется отдельно;
2) СПИ и метод амортизации одного значительного компонента объекта могут полностью соответствовать СПИ и методу амортизации другого значительного компонента того же самого объекта. Такие компоненты можно объединять в группы для целей начисления амортизации;
3) если амортизация по компонентам объекта начисляется отдельно, то отдельно амортизируется и остальная часть этого объекта, которая состоит из других незначимых компонентов;
4) если меняются планы по использованию незначимых компонентов, то для начисления амортизации остальной части объекта могут потребоваться методы аппроксимации (приближения), обеспечивающие надежное отражение данных;
5) предприятие вправе начислять амортизацию отдельно по компонентам объекта, себестоимость которых не является значительной по отношению к себестоимости всего объекта.
Что подлежит, а что не подлежит амортизации
Амортизируемыми основными фондами признается такое имущество, которое принадлежит бизнесмену на правах собственности, своим использованием приносят ему прибыль, призваны служить более 12 месяцев и изначально стоят дороже 40 тыс. руб. Таковым имуществом могут быть как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.
Не амортизируются те фонды, которые с течением оставляют неизменными не только свое первоначальное состояние, но и стоимость. Вернее, стоимость может меняться, но этот процесс не связан с износом в результате использования, поэтому не может быть сочтен амортизацией. К ним относятся:
- земельные участки;
- недра;
- водные ресурсы;
- другие объекты природопользования;
- сырье;
- выпущенные товары;
- незавершенное строительство;
- ценные бумаги и др.
Амортизация основных средств в 2018-2019 годах в налоговом учете
Порядок бухгалтерской амортизации в 2018-2019 годах не претерпел изменений. Однако в 2021 году изменения коснулись налогового учета. Так, законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ (пп. 7–8 ст. 5) были введены поправки в ст. 256, 257 НК РФ. Заключаются они в увеличении показателя стоимости имущества, не относимого к амортизируемому.
Ранее этот показатель равнялся сумме 40 000 руб. и соответствовал подобному лимиту в бухучете. Сейчас сумма в НК РФ повышена до 100 000 руб. Новые правила относятся только к имуществу, вводимому в эксплуатацию с 1 января 2021 года. По другим объектам стоимостью свыше 40 000 и до 100 000 руб., которые уже эксплуатировались до этой даты, корректировка в виде списания остатка стоимости не требуется.
Как мы уже знаем, в бухгалтерском учете сумма 40 000 руб. представляет собой верхний предел стоимости неамортизируемых активов. При этом организация для решения об отнесении имущества к ОС может:
- выбрать в учетной политике максимальную сумму лимита;
- выбрать сумму, меньшую, чем этот лимит;
- учесть объекты со стоимостью менее лимита в составе МПЗ;
- не устанавливать лимит, амортизируя все объекты любой стоимости, учтенные как ОС.
В налоговом учете сумма 100 000 руб.— это стоимостная граница, обуславливающая признание (или непризнание) объекта в составе амортизируемого имущества. Объекты стоимостью до этого предела не относятся к амортизируемому имуществу. Их полная стоимость в момент принятия объектов к учету списывается в материальные расходы согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
При этом законодатель в этом же подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ предоставляет возможность включать эти суммы в расходы не одномоментно в полном объеме, а распределив сумму во временном интервале, большем, чем один отчетный период. Срок для постепенного признания расходов определяется как предполагаемый срок эксплуатации. Это действие, аналогичное бухгалтерской амортизации, позволяющее «растянуть» учет стоимости неамортизируемого имущества в материальных расходах.
Амортизация основных средств в балансе
Форма баланса не предусматривает отдельную строку для суммы начисленной на отчетную дату амортизации. Но эта сумма участвует в формировании показателя строки 1150 как регулирующая величина. А именно — для отражения того, как по указанной строке формируется показатель в нетто-оценке: первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму накопленной амортизации. Балансовая стоимость актива равна разнице между остатком счета 01 и остатком счета 02.
При этом информация об амортизации, в том числе начисленной, выбывшей, накопленной на отчетную дату, расшифровывается по группам объектов и предоставляется пользователям отчетности в пояснениях к балансу.
Такие требования по раскрытию информации в отчетности установлены:
- п. 35 ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н),
- п. 49 положения по ведению бухучета (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н),
- п. 32 ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).